Граждане РФ могут работать по найму, получая доходы и оплачивая соответствующие налоги. Однако у них есть возможность заняться и предпринимательством, частной практикой, выполнять услуги по договорам ГПХ. В таком случае они также должны выполнять свои налоговые обязательства перед государством. При этом существует возможность компенсировать часть расходов на уплату НДФЛ, оформляя профессиональные налоговые вычеты. Если вы заняты частным бизнесом, осуществляете подрядные работы, являетесь адвокатом или нотариусом, то у вас есть право на налоговую льготу.
- Профессиональный вычет – кому он положен
- Как исчисляется налоговая льгота
- Метод прямого расчета
- Использование нормативов для вычета
- Вычеты, предоставляемые разным категориям лиц
- Льгота для ИП
- Вычет для арбитражных управляющих
- Льгота адвокату и нотариусу
- Компенсация авторам
- Заключение гражданско-правовых договоров
- Правила оформления вычета
- Оформление через налогового агента
- Подача декларации в ФНС
Профессиональный вычет – кому он положен
Налоговый вычет представляет собой некоторую сумму, на которую налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы при исчислении налога. Физлица могут оформить различные виды налоговых льгот. Профессиональный вычет зависит от вида деятельности налогоплательщика. Его применение регламентировано ст. 221 НК РФ. Он предоставляется:
- Индивидуальным предпринимателям, которые осуществляют свою деятельность с применением ОСНО. В таком случае они являются плательщиками 13%-го НДФЛ. Льготу могут получить те ИП, которые совмещают ОСНО с ЕНВД или патентом. Однако применение спецрежима в чистом виде, например УСН или ЕНВД, не позволит оформить льготу. Такие ИП освобождены от исчисления НДФЛ.
- Лица, занятые частной практикой. К ним отнесены адвокаты, нотариусы, консультанты, арбитражные управляющие.
- Налогоплательщики, оформившие гражданско-правовые договора и выполняющие работы/услуги по ним.
- Люди творческих видов деятельности – авторы произведений литературного или музыкального типа, деятели науки, искусства, изобретатели, владельцы патентов, которые получают авторское и другое соответствующее вознаграждение.
- Создатели продуктов интеллектуальной деятельности, полезных моделей, промобразцов и т.д.
Получая вознаграждение, такие налогоплательщики должны вносить в бюджет 13% НДФЛ. Сумма вычета позволяет уменьшить налогооблагаемую базу.
Как исчисляется налоговая льгота
Многих налогоплательщиков интересует, что такое профессиональный налоговый вычет и как его рассчитать. Для уменьшения налогового платежа можно воспользоваться несколькими способами. Их применимость определяется профессиональной сферой налогоплательщика.
Метод прямого расчета
Его могут применить все физлица при наличии у них подтверждающих расходы документов. Такие экономически оправданные расходы будут вычтены из суммы доходов, что уменьшит базу обложения и сумму НДФЛ.
Например, мастер подрядился отремонтировать квартиру. За это он получит 45 тыс. руб. В процессе работы он израсходовал 21 тыс. руб. на материалы. Тогда база обложения с учетом льготы составит 45 000 — 21 000 = 24 000 руб. НДФЛ составит: 24 000 х 0,13 = 3 120 руб.
Использование нормативов для вычета
Этот метод задействуют, когда подтвердить обоснованность профессиональных трат не получается. Величина нормативного параметра для разных видов профдеятельности неодинакова.
Например, для ИП это 20%, а для авторов произведений и изобретений – от 20% до 40% от суммы полученных доходов. В то же время такой вариант нельзя использовать адвокатам и другим лицам, занятым частной практикой, а также налогоплательщикам, оформившим договора ГПХ (п.1, 2 ст.221 НК РФ).
| Категория налогоплательщика | Использование расчетного способа | Применение норматива |
|---|---|---|
| Индивидуальные предприниматели | Используется при подтверждении документами | 20% от дохода |
| Адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие и другие лица, занятые частной практикой | Используется при подтверждении документами | не применяется |
| Граждане, выполняющие работы/услуги по гражданско-правовым договорам | Используется при подтверждении документами | не применяется |
| Авторы, изобретатели, патентообладатели и т.д. | Используется при подтверждении документами | 20-40% от дохода |
Вычеты, предоставляемые разным категориям лиц
Порядок применения налоговой льготы определяется видом профессиональной деятельности налогоплательщика. Законодательство вводит определенные правила, при соблюдении которых возникает право на вычет.
Льгота для ИП
Профессиональный вычет по НДФЛ могут получить индивидуальные предприниматели, если они работают на ОСНО. Если такой режим совмещается с ПСН или ЕНВД, то облагаться НДФЛ будут только те заработки, которые не относятся к спецрежиму. При работе на УСН, ЕНВД или патенте в чистом виде уплата 13% НДФЛ не устанавливается, а потому и вычет не полагается. Более подробно читайте здесь.
ИП могут включить в состав расходов на вычет только при их обоснованности и связи непосредственно с предпринимательской деятельностью. При этом требуется их подтверждение документами. Это, например, расходы на покупку материалов, их доставку и сбережение, оплату труда и т.д.
ИП сам определяет подходящие расходы в соответствии с гл. 25 НК РФ. Перечень таких трат прописан и в совместном приказе Минфина и МНС № 86-н, № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. Наряду с основными затратами вычет содержит вносимые страховые взносы и процентные платежи по займам, оформленным для целей бизнеса (письмо Минфина от 07.12.2015 № 03-04-07/71364). В то же время в сумму вычета запрещено включать:
- исчисленный НДС;
- стоимость полиса ОСАГО, когда перевозки профессионально не выполняются;
- траты на приобретение земли;
- долги безнадежного типа;
- суммы земельного налога.
В сумму вычета можно включать отдельные виды налогов, включая имущественный, если такое имущество задействуется в бизнесе. Исключение составляют дачные объекты, гаражи, квартиры, жилые дома.
В некоторых случаях ИП не может подтвердить свои траты документами. Тогда он вправе воспользоваться положениями абз.5 ст.221 НКРФ и установить льготу в пределах 20% от доходов. Бизнесмен выбирает способ расчета вычета, но воспользоваться двумя сразу в налоговом периоде нельзя.
Вычет для арбитражных управляющих
Данный налогоплательщик относится к группе лиц, ведущих частную практику (ст.20 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ), а потому претендует на профвычет. В состав его доходов включают:
- сумму получаемого вознаграждения;
- получаемое возмещение расходов, необходимых для ведения дела о банкротстве.
Свои доходы управляющий вправе уменьшить на сумму расходов (информация Минфин от 22.02.2017 № 03-04-05/10448). Однако они должны быть:
- произведены в реальности;
- подтверждены в документальном порядке;
- осуществлены в целях формирования дохода.
Необходимо помнить, что учесть расходы в составе вычета можно относительно того периода, когда произошло их возмещение. Например, при расходовании денег на ведение дела о банкротстве в 2017 г. и возмещении в 2018 г., оформление происходит в декларации за 2018 г.
Льгота адвокату и нотариусу
Если юрист открыл кабинет адвоката, то он вправе зачесть подтвержденные расходы в состав профвычета. Расходы учитываются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с гл. 25 НКРФ. При этом такие налогоплательщики обязаны вести учет по правилам приказа Минфина и МНС от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. К таким расходам можно отнести:
- материальные затраты;
- платежи в пользу сотрудников;
- амортизационные суммы и т.д.
Положения ст.7 закона от 31.05.2002 г. №63-ФЗ расходы адвоката включают траты на потребности адвокатской палаты, на образование, страхование профответственности и т.д. При работе в составе коллегии или бюро профвычет оформляется по правилам, характерным для работ по договорам ГПХ (по разъяснениям Минфина от 30.03.2017 № 03-04-05/20196).
Вычет нотариусам оформляется аналогично. Такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму подтвержденных расходов и величину НДФЛ. Дополнительно к расходам относят:
- платежи на общие цели в нотариальную палату;
- оплату коммунальных расходов и прочих расходов на содержание офиса;
- вознаграждение работникам;
- оплату в пользу контрагентов при ведении хоздеятельности (сообщения УФНС по г. Москве от 01.02.2010 № 20-14/2/009255@ и Минфина от 30.12.2014 № 03-04-05/68708).
Компенсация авторам
Если налогоплательщик получает доходы от использования результатов его интеллектуальной собственности, то он также может оформлять профессиональные налоговые вычеты. Это относится к авторам музыкальных или литературных произведений, работ в области искусства, науки, промобразцов и т.д.
Сложность такой профдеятельности связана с проблемами точного исчисления затрат. Поэтому в НК указана возможность высчитывать льготу по нормативу – от 20% до 40% от получаемого вознаграждения. При этом пересчитывать налог авторы, получившие соответствующее вознаграждение, вправе вне зависимости от их регистрации в качестве ИП (сообщение Минфина от 19.03.2007 № 03-04-05-01/85).
Если создание произведения связано с исполнением служебных обязанностей, то такой автор профвычет не получит (сообщение от 06.06.2005 № 03-05-01-04/177).
| Наименование работ/услуг | Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) |
|---|---|
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20 |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | 30 |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | 40 |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | 30 |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | 40 |
| Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | 25 |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20 |
| Создание научных трудов и разработок | 20 |
| Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) | 30 |
Заключение гражданско-правовых договоров
Если вы заключили договор ГПХ и оказываете юрлицам, ИП или физлицам услуги или осуществляете работы, то у вас возникает право на соответствующий профвычет. Сюда включаются работы/услуги, описанные в гл.37 и 39 ГК РФ. Более подробно читайте здесь.
Однако если физлицо сдает имущество в аренду и получает за это доходы, вычет не оформляется (сообщение Минфина от 15.03.2017 № 03-04-05/15280).
Вторая сторона (кроме физлица) договора ГПХ выступает налоговым агентом относительно налогоплательщика. Именно на агента возложена обязанность исчисления и удержания 13%-го НДФЛ. Поэтому исполнитель должен обратиться за вычетом с заявлением именно к заказчику.
При отсутствии документов, подтверждающих расходы физлица при исполнении договора ГПХ, налоговый вычет не устанавливается. По положениям ст. 221 НК право на использование норматива не предусматривается.
Если физлицо решило приобрести личное имущество, которое может использоваться при исполнении обязательств по договору ГПХ (телефон или ПК), то такие расходы в вычет не включаются (сообщение Минфина от 25.01.2018 № 03-04-05/4446).
Правила оформления вычета
Для получения налоговой льготы налогоплательщик должен подготовить комплект подтверждающих документов. Это могут быть договора, акты приема-передачи, накладные, платежные документы и т.д. При этом оформить вычет можно двумя способами.
Оформление через налогового агента
В соответствии со ст. 221 НК РФ физлица, которые имеют право на профвычет, должны оформить заявление и предоставить его налоговому агенту. Такой способ допустим, если налогоплательщик оказывает услуги или работы юридическому лицу или ИП. Обратиться за вычетом можно в том же налоговом периоде, когда осуществлялись расходы и исчислялся НДФЛ с полученных доходов. Дополнительно потребуется предоставить полный пакет подтверждающих траты документов.
Налоговый агент, получив заявление от налогоплательщика на оформление профвычета, проводит их проверку. После этого производится пересчет удерживаемого НДФЛ.
Подача декларации в ФНС
Если налоговый агент отсутствует или своевременно не удержал и не уплатил НДФЛ, то по окончании года до 30 апреля необходимо подать в налоговую службу декларацию 3-НДФЛ. К ней прикладывается комплект подтверждающих документов. Письменного заявления в ИФНС сдавать не потребуется. Оплата налога должна производится до 15 июля года, следующего за отчетным.
Подать документы можно лично, по почте или через кабинет налогоплательщика. Налоговый орган в течение 3-мес. проводит проверку, а затем в пределах 1 мес. осуществляет возмещение НДФЛ.
Таким образом, граждане РФ, занятые отдельными видами деятельности, могут реализовать право на оформление профвычета. Налогоплательщик должен подтвердить осуществленные расходы или воспользоваться нормативом, если это разрешено по закону.
