Могут ли нерезиденты получить вычеты по НДФЛ

При рассмотрении возможности предоставления налоговых вычетов обычно в качестве налогоплательщиков рассматриваются только граждане РФ. Однако такая позиция не совсем верна, ведь согласно Налоговому Кодексу правом на такие льготы обладают лица, являющиеся резидентами страны. А вот положены ли нерезидентам вычеты по НДФЛ, в этом необходимо разобраться.

Особенности уплаты налога нерезидентами

В п.3 ст.224 НК РФ зафиксировано значение ставки НДФЛ, применяемой к нерезидентам — 30%. Однако существуют случаи, когда иностранцы оплачивают налоги в другом размере:

1. НДФЛ 15% платится физлицами, непризнанными резидентами России, если они получали дивиденды в качестве участников российских юрлиц.
2. Налог по ставке 13% установлен для иностранцев, получающих доходы от деятельности трудового характера (п. 3 ст. 224 НК РФ). В состав этой категории включены:
   • иностранные граждане, которые оформили патент;
   • высококвалифицированные специалисты-иностранцы;
   • соотечественники, которые раньше трудились за границей, а сейчас включены в госпрограмму по добровольному переселению в РФ;
   • иностранцы и лица без гражданства, получившие статус беженцев или временное убежище в России;
   • члены экипажей приписанных к портам РФ судов;
   • граждане стран ЕАС.

Применительно к нерезидентам, получающим доходы на территории России, действует общее правило. С доходов, которые освобождены от налогообложения, таким иностранцам платить НДФЛ не нужно (письмо Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-12260).

Когда возникает право на вычет

Физические лица, которые получают доходы на территории РФ, могут воспользоваться правом на налоговый вычет. Однако при этом необходимо учесть несколько особенностей:

1. Право на налоговую льготу возникает лишь в том случае, если физлицо в официальном порядке уплачивало НДФЛ. Размер вычета не может превысить сумму годового дохода. Если она будет больше, то возмещение выплачивается в размере фактически внесенного в бюджет налога. При отсутствии уплаты НДФЛ лицо не вправе рассчитывать на компенсацию.
2. Трудоустройство налогоплательщика – этот параметр не является определяющим для права на оформление вычета. Если лицо является резидентом РФ, работает и перечисляет НДФЛ, то налоговая компенсация оформляется на общих условиях. Таким правом наделены и ИП на ОСНО. А вот безработные или работающие неофициально получить возмещение не смогут.
3. Факт гражданства налогоплательщика аналогично не может считаться ключевым при решении вопроса получения вычета. Конечно, гражданам РФ, платящим 13% НДФЛ, положена налоговая льгота. Однако и иностранцы при определенных условиях могут претендовать на нее.
4. Статус резидента – этот фактор является ключевым в определении права на вычет. Если гражданин РФ не смог доказать этот статус, то он лишается права получить налоговую компенсацию. Аналогично не предоставляется право на налоговую льготу иностранным гражданам, не являющимся резидентами РФ.

Резиденты РФ – кто относится к данной категории

К категории резидентов относятся граждане, иностранцы и лица без гражданства, которые в действительности находятся не территории российской Федерации 183 календарных дня на протяжении любых следующих друг за другом 12 мес.

Когда происходит уплата НДФЛ налоговым агентом, например, при выплате зарплаты резиденту, то отсчет указанного периода ведется в обратном направлении с момента выплаты доходов. При оформлении имущественных вычетов в качестве 12-месячного периода принимается календарный год получения доходов. Например, при продаже квартиры в июле 2018 г. статус резидента рассматривается в период с 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г.

Право получения статуса резидента не связано с обязанностью непрерывного нахождения в РФ в течение 183-х дней. У физлиц остается право на временный выезд за рубеж. При этом в случае наличия подтверждающих документов статус резидента сохраняется. Основное требование – проживание в РФ в течение 183 дней на протяжении последовательных 12 мес. Когда определяется указанный статус дни отъезда и возвращения учитываются в общем периоде пребывания в РФ.

Время пребывания иностранца в РФ при определении статуса резидента не будет прерываться, если выезд был в связи с:

• краткосрочным (до 6 мес.) лечением или обучением;
• исполнением трудовых и прочих обязанностей при работе на морских месторождениях газа и нефти.

Не учитывается длительность пребывания в стране, а лица считаются резидентами, если они отнесены к категории:

• российских военных, служащих за рубежом;
• чиновников в командировке за границей (п. 2,3 ст. 207 НК РФ).

Возможность вычета для нерезидентов

Правом оформления налогового вычета наделены резиденты РФ. Таким лицам доступен весь спектр возмещения – стандартные, социальный, имущественный. У нерезидентов нет возможности получить стандартную или социальную льготу.

Часто иностранцы продают или покупают недвижимость в РФ. Для резидентов важен срок владения имуществом – 3 года (покупка до 2016 г.) или 5 лет (после 2016 г). При реализации объекта раньше этих сроков возникает обязанность уплатить НДФЛ. Для нерезидентов этот срок не актуален – налог придется платить вне зависимости от длительности владения квартирой или домом.

При определении статуса резидента в целях налогообложения целесообразно пользоваться разъяснениями Минфина от 24.08.2012г. №03-04-05/6-1003. Специалисты указывают, что:

• если в течение налогового периода (года), когда было продано имущество, достигнуто 183 дня пребывания в РФ, льгота будет применяться;
• при отсутствии нужной длительности пребывания действуют положения п.3 ст.224 НК РФ и обязанность платить налог в размере 30%.

Например, Иванчук П.С. продал в сентябре 2018 г. квартиру. К этому моменту он пребывал в РФ всего 134 дня, а остальное время – за рубежом. В таком случае он не является резидентом РФ и вынужден подать декларацию о доходах до 30 апреля 2019 г., уплатив 30% НДФЛ с суммы продажи недвижимости.

Имущественный вычет иностранному гражданину, как и другие, предусмотренные НК РФ вычеты, не полагается, если лицо не является резидентом. Об этом говорится пп. 3-4 ст. 210, пп.1 п.1 ст. 220, п.3 ст.224 НК РФ. Не смогут нерезиденты уменьшить доходы от продажи недвижимости на расходы, связанные с ее покупкой.

Иностранным работникам, оформившим трудовой патент, предоставляется право уменьшить сумму НДФЛ на внесенные им авансовые платежи по патенту. Более подробно об этом можно узнать здесь.

Что происходит при переходе в статус резидента

При исчислении налогового обязательства и налоговых льгот необходимо учитывать и момент перехода от статуса нерезидента к резиденту. С месяца, когда длительность пребывания физлица в России составила 183 дня, в рамках текущего налогового периода начинают действовать положения п.3 ст.226 НК РФ. В результате к нему применяется ставка 13% при исчислении НДФЛ. Причем налог по указанной ставке будет исчисляться нарастающим итогом с наступления года и учетом ранее внесенных налогов по ставке 30%. Это указано в разъяснениях Минфина:

• №03-04-05/41061 от 03.10.2013г.;
• №03-04-05/6-1301 от 15.11.2012г.;
• №03-04-06/6-113 от 16.04.2012г.;
• №03-04-06/6-30 от 10.02.2012г.;
• №03-04-06/6-7 от 18.01.2012г.;
• №03-04-05/3-716 от 07.10.2011г.

Эту позицию поддерживает ФНС в письмах от 16.09.2013г. №БС-2-11/615@, от 21.09.2011г. №ЕД-4-3/15413@, от 05.09.2011г. №ЕД-2-3/738@.

Например, работник-нерезидент приехал в Россию в сентябре 2018 г. Необходимый срок в 183 дня был достигнут в марте 2019 г. До этого момента он получал заработную плату, с которой удерживался НДФЛ по ставке 30%. После получения статуса резидента, т.е. с марта 2019 г., применяется ставка 13%. Причем за январь и февраль этого года производится пересчет налога по новой ставке и осуществляется зачет сумм НДФЛ.

В письме Минфина №03-04-06/6-293 от 28.10.2011г. налоговый агент не пересчитывает суммы удержанного ранее НДФЛ. Данная операция производится ФНС по итогам года. С месяца получения статуса резидента используется для налогообложения ставка 13%. Образовавшиеся излишне удержанные суммы НДФЛ по более высокой ставке будут засчитаны при расчете базы налогообложения.